Dzienniki Urzędowe - rok 2003 nr 1 poz. 2

1. W związku z obowiązkiem sporządzenia sprawozdania finansowego za rok obrotowy rozpoczynający się w 2002 r. zgodnie z nowym układem informacyjnym zawartym w załączniku nr 1 do ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694), zwanej dalej „ustawą o rachunkowości”, dla zapewnienia porównywalności danych tego sprawozdania z danymi za poprzedni rok obrotowy, Ministerstwo Finansów w ślad za komunikatem Nr 17/DR/2001 z dnia 5 października 2001 r. w sprawie sposobu wykazania niektórych danych w sprawozdaniu finansowym za rok 2002 (Dz. Urz. Min. Fin. Nr 9, poz. 66 i Nr 11, poz. 75), zwanym dalej „komunikatem Nr 17/DR/2001”, wyjaśnia dodatkowo, iż dane za rok poprzedni mogą być w bilansie sporządzonym na dzień kończący rok obrotowy 2002 wykazane dwojako:

1) w dwóch kolejnych kolumnach, przy czym:

a) pierwsza kolumna obejmuje stany aktywów i pasywów na dzień kończący się 2001 r., po uwzględnieniu zmian treści poszczególnych pozycji, wynikających z ich dostosowania do nowego układu informacyjnego bilansu zawartego w załączniku nr 1 do ustawy o rachunkowości; są to dane, o których mowa w pkt 4 ppkt 2 komunikatu Nr 17/DR/2001;

b) druga kolumna obejmuje stany aktywów i pasywów ujęte w kolumnie pierwszej uzupełnione (±) o skutki zmian wynikające z zastosowania nowych zasad (polityki) rachunkowości w odniesieniu do już posiadanych aktywów (np. oddanych lub przyjętych w leasing finansowy środków trwałych, długoterminowych umów budowlanych, papierów wartościowych); są to dane, o których mowa w pkt 4 ppkt 4 komunikatu Nr 17/DR/2001.

2) w jednej kolumnie, obejmującej dane z kolumny pierwszej opisanej w pkt 1a – „w liczniku”, a dane z kolumny drugiej opisanej w pkt 1 b – „w mianowniku” (w nawiasach); są to odpowiednio dane „w liczniku” z ppkt 2, a „w mianowniku” z ppkt 4, o których mowa w pkt 4 komunikatu Nr 17/DR/2001.

2. W związku ze zgłoszonymi wątpliwościami dotyczącymi danych, o których mowa w pkt 2 i 5 komunikatu Nr 17/DR/2001, wyjaśnia się:

– przez jednostki powiązane, o których mowa w art. 3 ust. 1 pkt 43 ustawy o rachunkowości, rozumie się jednostki zaliczane lub podporządkowane jednostkom dominującym lub znaczącym inwestorom mającym swoje siedziby lub miejsca sprawozdania zarządu zarówno na terytorium, jak i poza terytorium RP,

– w bilansie:

1) wprowadzone do ksiąg rachunkowych prawo wieczystego użytkowania gruntów uzyskane nieodpłatnie na podstawie decyzji administracyjnej ujmuje się drugostronnie w poz. B.IV.2 – Inne rozliczenia międzyokresowe jako rozliczenia długoterminowe; wartość początkową tego prawa ustala się w wartości godziwej, za którą przyjmuje się w szczególności:

a) wartość rynkową tego prawa, jeśli jednostka dysponuje takimi informacjami,

b) wartość wynikającą z relacji do wartości gruntu określonej w ostatnio otrzymanej przez jednostki decyzji, ustalającej opłatę roczną za użytkowanie wieczyste gruntów,

c) wartość ustaloną przez rzeczoznawcę,

– sposób ustalenia wartości prawa opisuje się w dokumencie stanowiącym podstawę jego wprowadzenia do ksiąg,

2) lokaty terminowe środków pieniężnych w banku, złożone na okres:

a) dłuższy niż 12 miesięcy wykazuje się w poz. A.IV.3 a) lub b) – Długoterminowe aktywa finansowe jako inne długoterminowe aktywa finansowe,

b) od 3 miesięcy do 12 miesięcy wykazuje się w poz. B.III.1 a) lub b) – Krótkoterminowe aktywa finansowe jako inne krótkoterminowe aktywa finansowe,

c) do 3 miesięcy wykazuje się w poz. B.lll.lc – Krótkoterminowe aktywa finansowe – inne środki pieniężne,

– odsetki od lokat terminowych ustalone za okres od dnia zawarcia umowy z bankiem do dnia bilansowego, nienotyfikowane przez bank wykazuje się w bilansie odpowiednio w pozycjach, do których zakwalifikowano te lokaty;

3) należności z tytułu przysługującej dywidendy od posiadanych przez jednostkę akcji i udziałów, w tym także należne dywidendy, o których mowa w § 26 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 12 grudnia 2001 r. w sprawie szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu ujawnienia i sposobu prezentacji instrumentów finansowych (Dz. U. Nr 149, poz. 1674), wykazuje się w poz. B.III.1.c – Krótkoterminowe aktywa finansowe – inne aktywa pieniężne;

4) rachunki z tytułu podatków, ceł, ubezpieczeń społecznych i innych świadczeń, do których zastosowanie mają postanowienia ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926, Nr 160, poz. 1083, z 1998 r. Nr 106, poz. 668, z 1999 r. Nr 11, poz. 95, Nr 92, poz. 1062, z 2000 r. Nr 94, poz. 1037, Nr 116, poz. 1216, Nr 120, poz. 1268, Nr 122, poz. 1315, z 2001 r. Nr 16, poz. 166, Nr 39, poz. 459, Nr 42, poz. 475, Nr 110, poz. 1189, Nr 125, poz. 1368, Nr 130, poz. 1452, z 2002 r. Nr 89, poz. 804, Nr 113, poz. 984, Nr 153, poz. 1271, Nr 169, poz. 1387), wykazuje się odpowiednio w poz. B.II.2.b – Należności krótkoterminowe – z tytułu podatków, dotacji, ceł, ubezpieczeń społecznych i zdrowotnych oraz innych świadczeń lub poz. B.III2.g – Zobowiązania krótkoterminowe – z tytułu podatków, ceł, ubezpieczeń i innych świadczeń;

5) aktywa i rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego, bez względu na termin w jakim zostaną one uwzględnione w podstawie opodatkowania podatkiem dochodowym, wykazuje się odpowiednio w poz. A.V.1 – Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego lub w poz. B.I.1 – Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego;

6) rezerwy na koszty (np. napraw gwarancyjnych, rękojmi, niezafakturowanych usług) wykazuje się w poz. B.l.3 – Pozostałe rezerwy w podziale na długo- i krótkoterminowe;

7) zaliczki otrzymane przez dostawcę na poczet przyszłych dostaw i usług, na które wystawiono faktury VAT jak i niezafakturowane, wykazuje się w poz. B.III.2.b – Zobowiązania krótkoterminowe – inne (wobec jednostek powiązanych) lub w poz. B.III.2.e – Zobowiązania krótkoterminowe – zaliczki otrzymane na dostawy (od pozostałych jednostek);

8) w przypadku długoterminowych umów o usługi, w tym budowlane:

a) różnice między zarachowanymi na wynik finansowy i rzeczywiście poniesionymi kosztami wykazuje się odpowiednio:

– czynne w poz. B.IV – Krótkoterminowe rozliczenia międzyokresowe,

– bierne (rezerwy na koszty) w poz. B.l.3 – Rezerwy na zobowiązania – pozostałe rezerwy jako krótkoterminowe,

b) różnicę pomiędzy:

– wyższymi przychodami zafakturowanymi a przychodami faktycznie ustalonymi wykazuje się w poz. B.III.2.e – Zobowiązania krótkoterminowe – zaliczki otrzymane na dostawy,

– niższymi przychodami zafakturowanymi a przychodami faktycznie ustalonymi wykazuje się w pozycji B.IV – Krótkoterminowe rozliczenia międzyokresowe; poprawne jest również wykazanie tej różnicy w dodatkowej pozycji do działu B.II – pod nazwą – Należności z tytułu dostaw i usług niezgłoszone do rozrachunku;

9) akcje i udziały własne przeznaczone zarówno do umorzenia jak i do sprzedaży wykazuje się w poz. A.lll – Udziały (akcje) własne (wielkość ujemna);

10) w przypadku umów, o których mowa w art. 3 ust. 4 ustawy o rachunkowości, zakwalifikowanych jako leasing finansowy:

a) należności finansującego (leasingodawcy) od korzystającego (leasingobiorcy) wykazuje się w zależności od terminu ich spłaty:

– w poz. A.IV.3 a) lub b) – Długoterminowe aktywa finansowe – jako inne długoterminowe aktywa finansowe,

– w poz. B.III.1 a) lub b) – Krótkoterminowe aktywa finansowe – jako inne krótkoterminowe aktywa finansowe,

b) zobowiązania korzystającego (leasingobiorcy) wobec finansującego (leasingodawcy) wykazuje się w zależności od terminu ich spłaty:

– w poz. B.II.1 – Zobowiązania długoterminowe – Wobec jednostek powiązanych lub w poz. B.II.2.c – Zobowiązania długoterminowe – inne zobowiązania finansowe

– w poz. B.III.1.b – Zobowiązania krótkoterminowe – inne lub w poz. B.III.2.c – Zobowiązania krótkoterminowe – inne zobowiązania finansowe;

11) w przypadku wkładów niepieniężnych wniesionych przed pierwszym dniem roku obrotowego 2002 – nierozliczoną różnicę między wartością księgową przedmiotu wkładu a wartością objętych w zamian udziałów (akcji) ujętą na dzień kończący rok obrotowy 2001 jako przychody przyszłych okresów, traktuje się jako odpis aktualizujący wartość tych udziałów (akcji) i wykazuje w bilansie otwarcia 2002, zgodnie z przyjętą metodą wyceny tych udziałów (akcji);

– w rachunku zysków i strat (odpowiednio w wariancie kalkulacyjnym lub porównawczym):

a) odpisy aktualizujące wartość aktywów wobec jej utraty, bez względu na miejsce odniesienia odpisów aktualizujących w księgach rachunkowych (pozostałe koszty operacyjne, koszty wytworzenia sprzedanych produktów, koszty sprzedaży bądź koszty finansowe) prezentuje się w pozycjach: H.II lub E.II – Aktualizacja wartości aktywów niefinansowych, tj. aktywów ujętych w bilansie w poz. A.lll – Należności długoterminowe, w poz. A.IV.1 – Inwestycje długoterminowe – Nieruchomości i w poz. A.IV.2 – Inwestycje długoterminowe – Wartości niematerialne i prawne, w poz. B.I – Zapasy i w poz. B.II – Należności krótkoterminowe, i w pozycjach: K.III lub H.III – Aktualizacja wartości inwestycji, tj. aktywów ujętych w bilansie w poz. A.IV.3 – Długoterminowe aktywa finansowe i w poz. B.III.1 – Krótkoterminowe aktywa finansowe; odzyskanie przez dany składnik aktywów w pełni lub części poprzednio utraconej wartości prezentuje się w pozycjach G.III lub D.III – Inne przychody operacyjne i w pozycjach J.IV lub G.IV – Aktualizacja wartości inwestycji,

b) wynik ze zbycia nieruchomości i wartości niematerialnych i prawnych zaliczanych do inwestycji wykazuje się w pozycji: G.I lub D.I – Zysk ze zbycia niefinansowych aktywów trwałych albo H.I lub E.I – Strata ze zbycia niefinansowych aktywów trwałych,

c) odpisy zwiększające pozostałe przychody operacyjne z tytułu nieodpłatnie otrzymanych środków trwałych w budowie, środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykazuje się w poz. G.III lub D.III – Inne przychody operacyjne.