Dziennik Ustaw - rok 1993 nr 39 poz. 176

Na podstawie art. 21 ust. 9 pkt 1, art. 23 pkt 2, art. 24 ust. 2, art. 32 ust. 5, art. 39 ust. 2 oraz art. 50 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 i Nr 28, poz. 127) zarządza się, co następuje:

1) przypadki traktowania na równi z zakupem przyjęcia przez podatnika w odpłatne użytkowanie środków trwałych należących do osób trzecich, a także zasady zwrotu różnicy podatku z tego tytułu,

2) przypadki i warunki zwrotu podatku naliczonego przy nabyciu towarów zaliczonych do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, służących całkowicie lub częściowo czynnościom zwolnionym od podatku,

3) warunki i tryb wypłaty zaliczek, o których mowa w art. 24 ust. 1 ustawy, oraz przypadki zwrotu zaliczek wraz z oprocentowaniem,

4) zasady wystawiania i przechowywania rachunków (faktur), w tym także rachunków uproszczonych,

5) zakres niektórych usług wymienionych w art. 39 ust. 1 ustawy, których świadczenie traktuje się na równi z eksportem usług,

6) listę towarów i usług, do których sprzedaży lub świadczenia w kraju stosuje się stawkę 0%, oraz przypadki, gdy sprzedaż towarów do wolnych obszarów celnych jest traktowana na równi z eksportem.

1) ustawie - rozumie się przez to ustawę z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 i Nr 28, poz. 127),

2) podatku - rozumie się przez to podatek od towarów i usług,

3) podatku naliczonym - rozumie się przez to sumę kwot podatku określonych w rachunkach (fakturach) stwierdzających nabycie towarów lub usług, z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 15 ust. 2 ustawy, a w przypadku importu-sumę kwot podatku wynikających z dokumentów odprawy celnej,

4) podatniku - rozumie się przez to podatnika podatku od towarów i usług,

5) podmiotach - rozumie się przez to osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne.

6) zakupach inwestycyjnych - rozumie się przez to zakupy towarów lub usług zaliczonych na podstawie odrębnych przepisów do środków trwałych i wartości niematerialnych lub prawnych,

7) numerze identyfikacyjnym - rozumie się przez to numer nadawany podatnikom zarejestrowanym na podstawie art. 9 ust. 2 i art. 46 ust. 2 ustawy,

8) numerze tymczasowym - rozumie się przez to numer REGON lub PESEL, używane tymczasowo zamiast numeru identyfikacyjnego zgodnie z art. 9 ust. 11 pkt 2 ustawy,

9) fakturze - rozumie się przez to rachunek (fakturę) określony w art. 32 ust. 1 ustawy,

10) sprzedaży - rozumie się przez to czynności określone w art. 2 ust. 1-3 ustawy, z wyjątkiem importu towarów,

11) sprzedawcy - rozumie się przez to podatnika dokonującego sprzedaży,

12) nabywcy - rozumie się przez to podmioty, na których rzecz dokonywana jest sprzedaż,

13) zarejestrowanym podatniku - rozumie się przez to podatnika zarejestrowanego na podstawie art. 9 oraz art. 46 ustawy.

2. Do rozliczenia, o którym mowa w art. 21 ust. 6 ustawy, podatnik dołącza odpis umowy, na której podstawie przyjął środki trwałe w odpłatne użytkowanie.

1) urządzenia do uboju bydła i trzody (SWW 0782-11),

2) urządzenia do przygotowywania tusz (SWW 0782-12),

3) urządzenia do uboju drobiu (SWW 0782-32),

4) urządzenia do przerobu mleka (SWW 0782-41).

1) zostali zwolnieni z podatku na podstawie art. 14 ust. 1, 2, 5 i 6 ustawy lub wybiorą zwolnienie w ciągu trzech lat od końca miesiąca, w którym towar został nabyty,

2) nie dokonali zapłaty za towary, od których przysługuje zwrot podatku naliczonego,

3) zaliczyli do kosztów uzyskania przychodów kwotę podatku naliczonego od towarów wymienionych w § 5,

4) darowali, odprzedali, wydzierżawili, wynajęli lub oddali w nieodpłatne używanie towar objęty zwrotem podatku w ciągu trzech lat od końca miesiąca, w którym został nabyty.

1) w całości ze sprzedażą zwolnioną od podatku nie może być większy od kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturze dotyczącej zakupu,

2) częściowo ze sprzedażą zwolnioną od podatku nie może być większy od kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturze, odpowiadającej procentowemu udziałowi wartości sprzedaży zwolnionej w wartości sprzedaży ogółem.

2. Do wniosku o zwrot podatku naliczonego należy dołączyć kopię faktury lub dokumentu odprawy celnej, dotyczących towarów wymienionych w § 5, wraz z kopią potwierdzenia zapłaty.

3. Urząd skarbowy dokonuje zwrotu podatku naliczonego na rachunek podatnika nie później niż w ciągu 60 dni od dnia otrzymania wniosku.

2. Do oprocentowania zwrotu kwoty podatku przez podatnika stosuje się odrębne przepisy dotyczące oprocentowania zaległości podatkowych.

1) złożyły zgłoszenie rejestracyjne i otrzymały numer identyfikacyjny,

2) nie podjęły czynności podlegających opodatkowaniu,

3) dokonały zakupów inwestycyjnych, których wartość wynosi co najmniej 5 mld zł,

4) w całości uregulowały należność z tytułu dokonanych zakupów inwestycyjnych,

5) przedstawiły rachunek (fakturę), z którego wynika kwota podatku naliczonego,

6) złożyły oświadczenie, że:

a) zakupy inwestycyjne będą służyć czynnościom podlegającym opodatkowaniu podatkiem,

b) po rozpoczęciu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podmiot nie wybierze zwolnienia od podatku na podstawie art. 14 ust. 6 ustawy,

c) w ciągu trzech lat następujących po upływie roku, w którym rozpoczęto wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu, podmiot nie wybierze zwolnienia od podatku na podstawie art. 14 ust. 2 lub 5 ustawy,

d) nie złożą wniosku o wydanie przez właściwy urząd skarbowy decyzji w sprawie opłacania podatku dochodowego w formie zryczałtowanej,

e) prowadzą ewidencję, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy, w części dotyczącej zakupów,

f) pierwsze czynności podlegające opodatkowaniu będą dokonane nie wcześniej niż po upływie 6 miesięcy od dnia dokonania pierwszego zakupu inwestycyjnego.

2. Kwota należności, o której mowa w ust. 1 pkt 3, nie obejmuje podatku.

2. Wypłata zaliczki dokonywana jest na wniosek podmiotu, który dokonał zakupu inwestycyjnego; do wniosku dołącza się:

1) kopię dokumentu potwierdzającego zapłacenie należności obejmującej podatek naliczony z tytułu dokonania zakupów inwestycyjnych,

2) oświadczenie, o którym mowa w § 11 ust. 1 pkt 6.

3. Wniosek, o którym mowa w ust. 2, rozpatruje właściwy urząd skarbowy.

2. Pierwsza rata zaliczki wypłacana jest w terminie do 60 dni po upływie kwartału, w którym złożono wniosek określony w § 12 ust. 2, a druga rata - w terminie do 30 dni, licząc od dnia wypłacenia pierwszej raty.

3. Zaliczka wypłacana jest na podany w zgłoszeniu rejestracyjnym rachunek bankowy podmiotu.

1) nie spełni warunków deklarowanych w oświadczeniu, o którym mowa w § 11 ust. 1 pkt 6,

2) zakup inwestycyjny, w terminie trzech lat od dnia otrzymania pierwszej raty zaliczki, został zbyty, wydzierżawiony, wynajęty lub oddany do używania na podstawie umów o podobnym charakterze,

3) otwarto likwidację, ogłoszono upadłość lub zaprzestano działalności w terminie trzech lat od dnia otrzymania pierwszej raty zaliczki,

4) dokona zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części w terminie trzech lat od dnia otrzymania pierwszej raty zaliczki.

2. Przez pojęcie zaprzestania działalności, o którym mowa w ust. 1 pkt 3, rozumie się również wstrzymanie wykonywania inwestycji w okresie dłuższym niż sześć miesięcy.

3. W przypadkach określonych w ust. 1 podmiot obowiązany jest zawiadomić właściwy urząd skarbowy i zwrócić zaliczkę, wraz z oprocentowaniem naliczonym od dnia otrzymania poszczególnych rat zaliczki, w terminie 15 dni od końca miesiąca, w którym zaistniały okoliczności uzasadniające zwrot.

4. Do oprocentowania zwracanych zaliczek stosuje się przepisy dotyczące odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych.

1) podatnicy, o których mowa w § 17,

2) podatnicy mający numer identyfikacyjny lub posługujący się numerem tymczasowym:

a) wykonujący wyłącznie czynności określone w art. 7 ust. 1 pkt 1 i 2 oraz o których mowa w art. 14 ust. 1 pkt 2 ustawy, jeżeli korzystają ze zwrotu podatku naliczonego na podstawie art. 18 ust. 3 ustawy,

b) jeżeli korzystają ze zwrotu podatku naliczonego na podstawie art. 23 pkt 2 ustawy,

3) nabywcy, na których rzecz dokonywana jest sprzedaż towarów i usług wymienionych w załączniku nr 1 do rozporządzenia,

4) nabywcy eksportowanych towarów i usług,

5) uprawnione przedstawicielstwa dyplomatyczne i urzędy konsularne oraz członkowie personelu tych przedstawicielstw i urzędów, a także inne osoby zrównane z nimi na podstawie ustaw, umów lub zwyczajów międzynarodowych.

1) imiona i nazwiska lub nazwy sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy,

2) numery identyfikacyjne lub numery tymczasowe sprzedawcy i nabywcy,

3) datę wystawienia i numer kolejny faktury, oznaczonej jako "faktura VAT",

4) datę sprzedaży lub otrzymania zaliczki,

5) nazwę towaru lub usługi,

6) jednostkę miary i ilość sprzedanych towarów lub zakres wykonanych usług,

7) ceny jednostkowe towarów lub usług bez kwoty podatku,

8) wartość sprzedanych towarów lub wykonanych usług bez kwoty podatku,

9) stawki i kwoty podatku,

10) wartość sprzedanych towarów lub wykonanych usług wraz z podatkiem oraz zwolnionych od podatku,

11) kwotę należności ogółem wraz z należnym podatkiem, wyrażoną liczbowo i słownie,

12) podpisy osób uprawnionych do wystawienia i otrzymania faktury.

2. Podatnik, który posługuje się numerem tymczasowym, ma obowiązek uzupełnić dane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, przez dopisanie przy numerze REGON lub PESEL wyrazów "numer tymczasowy".

3. W przypadku sprzedaży towarów i usług objętych stawką niższą niż określona w art. 18 ust. 1 ustawy oraz towarów i usług zwolnionych od podatku na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, dane, o których mowa w ust. 1 pkt 6, obejmują również symbol towaru lub usługi określony w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce państwowej.

4. W przypadku sprzedaży dokonywanej na podstawie pisemnego zamówienia lub oferty, dane, o których mowa w ust. 1 pkt 12, nie muszą zawierać podpisu nabywcy. Fakturę wystawia się wówczas na podstawie oświadczenia nabywcy uprawnionego do otrzymania faktury, złożonego w zamówieniu lub ofercie.

5. Faktury wystawiane nabywcom określonym w § 18 pkt 3-5 mogą nie zawierać danych określonych w § 19 ust. 1 pkt 2 i 12 dotyczących nabywcy, a podpis osoby uprawnionej do wystawiania faktur może być zastąpiony na fakturach wystawianych nabywcom określonym w § 18 pkt 3 danymi umożliwiającymi identyfikację tej osoby.

6. W fakturze należy wyodrębnić kwoty wartości sprzedanych towarów lub wykonanych usług opodatkowanych różnymi stawkami podatku (22%, 7% i 0%).

2. Fakturę wystawia się również z chwilą pobrania przez sprzedawcę każdej kolejnej przedpłaty, zaliczki, zadatku i raty, przekraczającej kwotę, o której mowa w ust. 1; § 20 stosuje się odpowiednio.

3. Jeżeli faktury, o których mowa w ust. 1 i 2, nie obejmują całej ceny, sprzedawca w ostatniej z wystawionych faktur podaje kwotę stanowiącą różnicę między ceną a kwotą pobranych zaliczek, zadatków, przedpłat i rat.

4. Jeżeli faktury, o których mowa w ust. 1 i 2, obejmują całą cenę towaru lub usługi, sprzedawca nie wystawia faktury w terminie określonym w § 20.

2. W przypadku sprzedaży towarów i usług wymienionych w załączniku nr 1, fakturę wystawia się nie później niż z chwilą powstania obowiązku podatkowego.

2. Faktura korygująca zawiera co najmniej:

1) numer kolejny oraz datę jej wystawienia,

2) dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca:

a) określone w § 19 ust. 1 pkt 1-4,

b) określone w § 19 ust. 1 pkt 5-11, odnoszące się do towarów lub usług objętych rabatem,

3) kwotę i rodzaj udzielonego rabatu,

4) kwotę zmniejszenia podatku należnego,

5) podpis osoby upoważnionej do wystawienia faktury korygującej.

3. Przepisy ust. 1 i 2 stosuje się odpowiednio w przypadku:

1) zwrotu sprzedawcy towarów oraz zwrotu nabywcy kwot nienależnych, o których mowa w art. 15 ust. 2 ustawy,

2) zwrotu nabywcy zaliczek, przedpłat, zadatków lub rat, o których mowa w art. 6 ust. 8 ustawy.

4. Nabywca otrzymujący fakturę korygującą obowiązany jest do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za miesiąc, w którym fakturę otrzymał.

2. Faktura korygująca zawiera co najmniej:

1) numer kolejny oraz datę jej wystawienia,

2) dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca:

a) określone w § 19 ust. 1 pkt 1-4,

b) określone w § 19 ust. 1 pkt 5-11, odnoszące się do towarów lub usług objętych podwyżką ceny,

3) kwotę podwyższenia ceny bez podatku,

4) kwotę podwyższenia podatku należnego,

5) podpis osoby upoważnionej do wystawienia faktury korygującej.

3. Nabywca otrzymujący fakturę korygującą ma prawo do podwyższenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za miesiąc, w którym fakturę otrzymał.

1) nazwę i numer identyfikacyjny sprzedawcy,

2) numer i datę wystawienia biletu,

3) odległość taryfową nie mniejszą niż 50 km,

4) kwotę należności wraz z podatkiem,

5) kwotę podatku.

2. Podatnicy świadczący usługi, w tym również w zakresie handlu i gastronomii, wystawiają rachunki uproszczone osobom fizycznym nie prowadzącym działalności gospodarczej na ich żądanie.

1) imiona i nazwiska lub nazwy sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy,

2) datę wystawienia i numer kolejny rachunku, oznaczonego jako "rachunek uproszczony",

3) nazwę towaru lub usługi oraz ich ceny jednostkowe,

4) jednostkę miary i ilość sprzedanych towarów lub zakres wykonanych usług,

5) wartość sprzedanych towarów i wykonanych usług,

6) kwotę podatku - jeżeli sprzedaż podlega opodatkowaniu,

7) podpis osoby upoważnionej do wystawienia rachunku uproszczonego.

2. Dane określone w ust. 1 pkt 1 dotyczące nabywcy będącego osobą fizyczną nie prowadzącą działalności gospodarczej umieszcza się w rachunku uproszczonym na żądanie.

3. Przepis § 19 ust. 3 stosuje się odpowiednio.

1) numer oraz datę wystawienia rachunku korygującego,

2) dane zawarte w rachunku uproszczonym, którego dotyczy rachunek korygujący,

3) kwotę rabatu lub kwotę podwyższenia ceny bez podatku,

4) kwotę podwyższenia lub obniżenia podatku należnego, jeżeli sprzedaż podlega opodatkowaniu,

5) podpis osoby upoważnionej do wystawienia rachunku korygującego.

2. Przepisy § 23 ust. 4 i § 24 ust. 3 stosuje się odpowiednio.

2. Oryginał faktury musi zawierać wyraz "ORYGINAŁ", a kopia faktury - wyraz "KOPIA".

3. Podstawę do obniżenia przez nabywcę kwoty podatku należnego stanowi wyłącznie oryginał faktury lub faktury korygującej.

4. W przypadku gdy sprzedaż towarów lub świadczenie usług zostało udokumentowane fakturą lub fakturą korygującą wystawioną sprzecznie z przepisami rozporządzenia, faktura nie stanowi podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego.

5. Jeżeli sprzedaż została udokumentowana fakturą lub rachunkiem uproszczonym, w których wykazano różne kwoty podatku, podatek należny ustala się na podstawie faktury lub rachunku uproszczonego zawierającego wyższą kwotę podatku.

2. Faktura lub rachunek wystawiony ponownie musi zawierać wyraz "DUPLIKAT".

2. Jeżeli faktura została wystawiona na podstawie oświadczenia złożonego w zamówieniu lub ofercie, obowiązek, o którym mowa w ust. 1, dotyczy także oryginału oraz kopii zamówienia lub oferty.

1) usługi dotyczące towarów eksportowanych, polegające na ich pakowaniu, przewozie do miejsc formowania przesyłek zbiorowych, składowaniu, przeładunku, ważeniu, kontrolowaniu, nadzorowaniu bezpieczeństwa przewozu, a także wykonywaniu innych czynności o podobnym charakterze,

2) usługi świadczone na podstawie umowy maklerskiej, agencyjnej, zlecenia, pośrednictwa, komisu lub innych umów o podobnym charakterze, dotyczące towarów eksportowanych.

1) podręczników szkolnych i akademickich, dotowanych na podstawie odrębnych przepisów,

2) wydawnictw dziełowych (SWW 2712) wydawanych w kraju, o nakładzie jednorazowym do 1000 egzemplarzy.

2. W razie przekroczenia nakładu, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, w ciągu 3 lat od końca miesiąca, w którym zakończono druk przez to samo wydawnictwo, lub reedycji książki przez inne wydawnictwo w ciągu 3 lat od końca miesiąca, w którym zakończono druk, stosuje się stawkę podatku 7%, w pierwszym przypadku na obydwie edycje, w drugim przypadku na reedycję.

2. Stawkę podatku 0% stosuje się również do leków nie objętych wykazami, o których mowa w ust. 1, oraz artykułów sanitarnych sprzedanych na podstawie recepty wystawionej przez lekarza lub lekarza dentystę osobom chorującym na wrodzoną lub nabytą chorobę przewlekłą oraz chorobę zakaźną, w trybie art. 8, 9 i 11 ustawy z dnia 27 września 1991 r. o zasadach odpłatności za leki i artykuły sanitarne.

2. Stawkę podatku 0% stosuje się do:

1) usług polegających na przesyłaniu energii elektrycznej przez terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (tranzyt),

2) usług remontowych statków morskich, świadczonych na rzecz osób zagranicznych w rozumieniu przepisów prawa dewizowego, nie będących podatnikami podatku od towarów i usług,

3) usług polegających na naprawie, uszlachetnianiu, przerobie lub przetwarzaniu towarów przywiezionych na polski obszar celny na czas oznaczony, jeśli towary te zostaną wywiezione za granicę zgodnie z warunkami określonymi w przepisach celnych.

2. Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio do towarów wojskowych sprowadzanych z zagranicy przez Ministra Obrony Narodowej bezpośrednio lub za pośrednictwem uprawnionych jednostek obrotu.

Minister Finansów: J. Osiatyński

Załączniki do rozporządzenia Ministra Finansów
z dnia 12 maja 1993 r. (poz. 1"76)

Załącznik nr 1

WYKAZ TOWARÓW I USŁUG, KTÓRYCH SPRZEDAŻ UPOWAŻNIA DO WYSTAWIANIA RACHUNKÓW VAT WSZYSTKIM NABYWCOM

1. Dostawy energii elektrycznej i cieplnej (SWW 03, KU 72 101, KU72 701).

2. Dostawy gazu przewodowego (SWW 0222, KU 72801).

3. Świadczenie usług telekomunikacyjnych (KU 59 101).

Załącznik nr 2

LISTA TOWARÓW I USŁUG OBJĘTYCH STAWKĄ PODATKU OD TOWARÓW I USŁUG W WYSOKOŚCI 0%