PROBLEM: Czy zwrot kosztów przejazdu do nowego miejsca pełnienia służby i z powrotem, należny funkcjonariuszowi służby więziennej, przeniesionemu z urzędu do pełnienia służby w innej miejscowości, należy opodatkowywać podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
ODPOWIEDŹ: Nie, w przedstawionym przypadku nie dochodzi do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Świadczenie, o którym mowa, jest objęte przedmiotowym zwolnieniem od podatku dochodowego.
UZASADNIENIE: Funkcjonariuszowi przeniesionemu z urzędu do pełnienia służby w innej miejscowości przysługują należności z tytułu przeniesień:
- diety dla niego i członków rodziny za czas przejazdu i pierwszą dobę pobytu w nowym miejscu zamieszkania;
- ryczałt na pokrycie kosztów przejazdu do nowego miejsca zamieszkania wymienionych wyżej osób;
- zasiłek osiedleniowy;
- ryczałt z tytułu przeniesienia;
- zwrot kosztów przewozu urządzenia domowego;
- zwrot kosztów przejazdu do miejsca pełnienia służby i z powrotem, w przypadku gdy członkowie rodziny pozostają w dotychczasowym miejscu zamieszkania.
Uprawnienia te wynikają z art. 73 ust. 3 ustawy z 9 kwietnia 2010 r. o Służbie Więziennej.
Ponadto funkcjonariuszowi przeniesionemu, w przypadku gdy członkowie jego rodziny pozostają w dotychczasowym miejscu zamieszkania, który nie korzysta z zakwaterowania w nowym miejscu pełnienia służby lub miejscowości pobliskiej, przysługuje zwrot kosztów przejazdu do nowego miejsca pełnienia służby i z powrotem, co wynika z § 15 rozporządzenia Ministra Sprawiedliwości z 4 lutego 2011 r. w sprawie należności przysługujących funkcjonariuszowi Służby Więziennej z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju i przeniesień. Zwrot takich kosztów przysługuje między innymi w formie płatnego miesięcznie z dołu ryczałtu należnego za każdy dzień wykonywania czynności służbowych w nowym miejscu pełnienia służby w wysokości 1/22 ceny miesięcznego biletu na przejazd pociągiem pospiesznym przewidzianej dla najkrótszej odległości drogowej między dotychczasowym miejscem zamieszkania a nowym miejscem pełnienia służby - w przypadku nieudokumentowania kosztów przejazdu.
Świadczenia otrzymane przez funkcjonariusza Służby Więziennej stanowią dla niego co do zasady przychód ze stosunku służbowego, ale jednocześnie nie ma obowiązku potrącenia w takim przypadku podatku dochodowego od osób fizycznych. Przedmiotowym zwolnieniem od tego podatku objęto bowiem kwoty otrzymywane przez pracowników z tytułu zwrotu kosztów przeniesienia służbowego oraz zasiłków na zagospodarowanie i osiedlenie w związku z przeniesieniem służbowym, do wysokości 200% wynagrodzenia należnego za miesiąc, w którym nastąpiło przeniesienie. Zakładając, że w tym przypadku nie przekroczono tego limitu, świadczenie będzie mogło korzystać z tego zwolnienia (tak na przykład Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z 13 listopada 2019 r., sygn. akt 0113-KDIPT2-1.4011.456.2019.1.ISL).
ZAPAMIĘTAJ!
Co do zasady świadczenia otrzymywane przez funkcjonariuszy Służby Więziennej stanowią dla nich przychód ze stosunku służbowego. Nie oznacza to jednak, że zawsze będą one podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Podstawa prawna
-
art. 12 ust. 1, art. 21 ust. 1 pkt 14 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz.U. z 2019 r. poz. 1387; ost.zm. Dz.U. z 2019 r. poz. 1726)
-
art. 73 ust. 3 ustawy z 9 kwietnia 2010 r. o Służbie Więziennej (j.t. Dz.U. z 2019 r. poz. 1427; ost.zm. Dz.U. z 2019 r. poz. 1091)
-
§ 15 rozporządzenia Ministra Sprawiedliwości z 4 lutego 2011 r. w sprawie należności przysługujących funkcjonariuszowi Służby Więziennej z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju i przeniesień (j.t. Dz.U. z 2016 r. poz. 376)
©℗
Sławomir Liżewski
prawnik, były wieloletni pracownik aparatu skarbowego, autor licznych publikacji z zakresu prawa gospodarczego, prawa organizacji pozarządowych, instytucji kultury, prawa administracyjnego; doradca organizacji pozarządowych