Skutki podatkowe otrzymywanych od pracodawcy świadczeń dodatkowych

Kurs podnoszący kwalifikacje

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 90, wartość świadczeń przyznanych zgodnie z odrębnymi przepisami przez pracodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych, za wyjątkiem wynagrodzeń otrzymywanych na czas zwolnienia z całości lub części dnia pracy oraz na czas urlopu szkoleniowego wolna jest od podatku dochodowego. Kodeks pracy definiuje podnoszenie kwalifikacji zawodowych jako zdobywanie lub uzupełnianie wiedzy i umiejętności przez pracownika z inicjatywy pracodawcy lub za jego zgodą. Pracownik zyskuje dzięki temu kilka nowych uprawnień: urlop szkoleniowy czy zwolnienie z części lub całości dnia pracy, z zachowaniem prawa do wynagrodzenia. Pracodawca może przyznać takiemu zatrudnionemu dodatkowe świadczenia, m. in. pokrycie opłat za kształcenie, przejazd, podręczniki, a także zakwaterowanie, co zwolnione jest od opodatkowania. Zatrudniający nie ma zatem obowiązku obliczenia, pobrania i odprowadzenia zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych od takich dochodów.

Dopłata do studiów

Na mocy art. 103 Kodeksu pracy, pracownik chcący uzupełniać wiedzę z własnej inicjatywy, bez skierowania albo zgody pracodawcy, może liczyć na zwolnienie z całości lub części dnia pracy, ale bez zachowania prawa do wynagrodzenia oraz bezpłatny urlop w wymiarze ustalonym w porozumieniu zatrudnionego z zatrudniającym. Ustawa ta nie reguluje dodatkowych świadczeń finansowych, ale nie zakazuje także dofinansowania do studiów pracownika. W takiej sytuacji jednak, pokrycie kosztów kształcenia lub ich części nie będzie zwolnione od podatku dochodowego. Rozstrzygnięcie takie potwierdzają organy podatkowe w interpretacjach.

Zobacz serwis: Praca

Studia pracownika kosztem firmy

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych reguluje kwestię uzyskania przychodów, jako wszelkich racjonalnych i gospodarczo uzasadnionych wydatków związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, mających na celu osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów. Ustawodawca w art. 16 ust. 1 wyżej wymienionej ustawy, ustanowił jednak wydatki wprost wyłączone z kosztów podatkowych. Brakuje tam jednak regulacji dotyczących podnoszenia kwalifikacji pracowników, których koszty pokrywa w całości lub części pracodawca. Można uznać, iż finansujący pracownikowi studia podyplomowe pracodawca, ma prawo takie wydatki zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, jako koszt ogólny działalności firmy, przy spełnieniu określonych warunków: podnoszenie kwalifikacji pracowników powinno być związane z osiąganymi przychodami  i z charakterem wykonywanej przez pracownika pracy. Jeśli obydwie te przesłanki zostaną spełnione, wartość dofinansowania może stanowić koszt podatkowy spółki. Organy podatkowe podchodzą jednak ostrożnie do kwestii finansowania dokształcania pracownika. Jeśli wydatki mają charakter osobisty, dofinansowanie nie może zostać uznane za koszt. Zaliczanie do kosztów wydatków na podnoszenie kwalifikacji zawodowych wiąże się z ryzykiem podatkowym. Warto zatem złożyć wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej.

Zleceniobiorca na szkoleniu

Opodatkowaniu polegają przychody otrzymane lub pozostawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze, wartości pieniężne i świadczenia w naturze oraz nieodpłatne. Generalnie rzecz ujmując, pokrycie kosztów szkoleń zleceniobiorców stanowi ich przysporzenie majątkowe, a tym samym przychód z działalności wykonywanej osobiście. Płatnik obowiązkowo pobiera zaliczkę na podatek dochodowy od wartości szkolenia do dwudziestego dnia każdego miesiąca. Przychodem zleceniobiorcy jest również szkolenie z nieodpłatnym zakwaterowaniem i wyżywieniem oraz zwrotem kosztów podróży. W takiej sytuacji można już uzyskać zwolnienie podatkowe. Wolne od podatku są diety i inne należności za czas podróży osoby niebędącej pracownikiem, co także reguluje ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wysokość tego zwolnienia regulują rozporządzenia ministra pracy i polityki społecznej z 19 grudnia 2002r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju.

Zobacz: Zasady udzielenia urlopu szkoleniowego

Zwolnienie z VAT usług szkoleniowych

Kwestię tę reguluje art. 41 pkt 26 i 29 ustawy o podatku od towarów i usług. Pierwszy z nich dotyczy usług świadczonych przez wymienione w nim placówki oświatowe, uczelnie czy jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk. W przypadku, gdy usługi szkoleniowe nie będą świadczone przez tego rodzaju podmiot, należy rozważyć regulacje z drugiego z wymienionych przepisów. Obejmuje on usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, po spełnieniu określonych warunków: prowadzenie w formach i na zasadach przewidzianych w innych przepisach prawnych, świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, są finansowane ze środków publicznych. Jeśli usługi nie będą uznane za kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie zawodowe oraz spełniać jednego z powyższych warunków, będą obłożone podstawową stawką VAT, w wysokości 23%.

Podstawa prawna:

- Ustawa z dnia 26. lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012r., poz.  361 z późn. zm.)

Autopromocja

Kodeks pracy 2025. Praktyczny komentarz z przykładami

Sprawdź

- Ustawa z dnia 26. czerwca 1974r. Kodeks pracy (Dz. U. z 1998r. nr 21, poz. 94 z późn. zm.)

- Ustawa z dnia 15. lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2011r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.)

- Ustawa z dnia 11. marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011r. nr 177, poz. 1054 z późn. zm.)