Jadwiga Chorązka
starszy konsultant w „PricewaterhouseCoopers” Sp. z o.o.
Joanna Narkiewicz-Tarłowska
menedżer w „PricewaterhouseCoopers” Sp. z o.o.
ZMIANY W PIT
1 stycznia 2007 r. wejdą w życie znowelizowane przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Istotne znaczenie będą miały zmiany, które czekają płatników, związane ze sposobem rozliczania, jak również deklarowania dochodów osiąganych przez podatników.
Zgodnie ze znowelizowanymi przepisami ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (DzU z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm. – zwanej dalej updof) za osobę mającą miejsce zamieszkania w Polsce i, w konsekwencji, podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce (tzn. rezydenta podatkowego Polski zobowiązanego do deklarowania i opodatkowania w Polsce całości ogólnoświatowych dochodów) będzie się uważać osobę fizyczną, która: posiada na terytorium Polski centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub przebywa na terytorium Polski dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.
Spełnienie przez podatnika choćby jednego z powyższych warunków będzie skutkować uznaniem go za polskiego rezydenta podatkowego.
Dla wielu osób, które dotychczas były uznawane za polskich nierezydentów podatkowych, powyższy sposób ustalania rezydencji podatkowej będzie wiązał się z koniecznością podlegania nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Co za tym idzie, takie osoby będą zobowiązane nie tylko do deklarowania i opodatkowywania w Polsce dochodów z zagranicznych źródeł przychodów (takich jak dywidendy czy też odsetki uzyskiwane za granicą), ale również mogą utracić prawo do niektórych przywilejów, takich jak prawo do 20% zryczałtowanego opodatkowania przychodów uzyskiwanych z tytułu pełnienia obowiązków członka zarządu czy też kontraktów menedżerskich. W takiej sytuacji zamiast 20% podatku zryczałtowanego od przychodów uzyskiwanych przez taką osobę płatnik będzie zobowiązany do poboru 19% zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.
Jeżeli dana osoba zostanie uznana za polskiego rezydenta podatkowego, zmieni się urząd skarbowy właściwy dla jej rozliczeń podatkowych i konieczna okaże się odpowiednia aktualizacja zgłoszenia NIP-3.
Deklarowanie dochodów
Zgodnie ze znowelizowaną updof zmieni się sposób deklarowania dochodów pracownika przez płatnika. Począwszy od 1 stycznia 2007 r., płatnicy nie będą zobowiązani do składania deklaracji na zaliczkę miesięczną na podatek dochodowy od dokonywanych wypłat, a zamiast nich do właściwego miejscowo urzędu skarbowego będą przesyłać odpowiednie roczne deklaracje podatkowe. Termin składania takich zbiorczych deklaracji rocznych będzie upływał z końcem stycznia roku następującego po roku podatkowym.
Należy przy tym zauważyć, że w 2007 r. będzie nadal istniała konieczność pobierania i odprowadzania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych, z tym że zgodnie z nowelą do obliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych od dochodów uzyskanych w 2007 r. zastosowanie będą miały podwyższone progi podatkowe oraz wyższa kwota zmniejszająca podatek, a skala podatkowa na rok 2007 będzie następująca:
Kliknij aby zobaczyć ilustrację.Podwyższone koszty uzyskania
W porównaniu z 2006 r. w roku 2007 wzrosną zryczałtowane pracownicze koszty uzyskania przychodów. Zgodnie z nowelą płatnik przy obliczaniu dochodu uzyskanego w 2007 r. z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej będzie zobowiązany do stosowania następujących zryczałtowanych pracowniczych kosztów uzyskania przychodów:
Kliknij aby zobaczyć ilustrację.Zaniechanie poboru zaliczek
Znowelizowane przepisy updof przewidują, że płatnik nie będzie miał obowiązku poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych w odniesieniu do dochodów uzyskiwanych przez pracowników w związku z pracą wykonywaną poza terytorium Polski.
Jednak wspomniane przepisy wyraźnie wskazują, iż prawo do niepobierania zaliczek przysługuje wyłącznie, gdy dochód uzyskiwany przez pracownika za pracę za granicą podlega lub będzie tam podlegać opodatkowaniu oraz gdy pracownik nie złożył wniosku o pobieranie przedmiotowych zaliczek.
Powyższa zmiana będzie miała fundamentalne znaczenie dla tych podmiotów, które wysyłają pracowników do pracy za granicę, a pracownicy ci podlegają tam opodatkowaniu – dotychczas, ze względu na duże rozbieżności interpretacyjne prezentowane w tym zakresie przez organy skarbowe, takie podmioty stawały przed dylematem, czy pobierać zaliczki (i w rezultacie opodatkowywać dochód pracowników w dwóch krajach jednocześnie), czy też zaniechać poboru zaliczek i liczyć się z możliwością zakwestionowania takiego podejścia przez władze skarbowe.
Odpowiedzialność płatnika i podpisywanie deklaracji
Znowelizowane przepisy ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (DzU z 2005 r. nr 8, poz. 60 ze zm.), które również wejdą w życie 1 stycznia 2007 r., przewidują, iż to podmioty będące płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych będą odpowiedzialne za zaniżenie lub nieujawnienie przez płatnika podstawy opodatkowania – do wysokości zaliczki, do której pobrania zobowiązane są jako płatnicy.
W konsekwencji w przeciwieństwie do dotychczasowych rozwiązań, w przypadku ustalenia przez organ podatkowy zaliczki od dochodu pracownika w wysokości wyższej niż pobrana przez płatnika, w 2007 r. odpowiedzialność z tego tytułu w całości będzie spoczywać na płatniku, który poza koniecznością poniesienia kosztu dodatkowego zobowiązania podatkowego będzie również zobowiązany do pokrycia odsetek za jego nieterminowe uregulowanie.
Znowelizowane przepisy Ordynacji podatkowej dopuszczają możliwość podpisywania przez odpowiednio umocowanego pełnomocnika deklaracji podatkowych za płatnika, co ostatecznie pozwoli na rozwianie wątpliwości prezentowanych w tym zakresie przez organy skarbowe.
Joanna Narkiewicz-Tarłowska, Jadwiga Chorązka