Podstawę opodatkowania i kwoty podatków zaokrągla się do pełnych złotych tak, że końcówki kwot wynoszące mniej niż 50 groszy pomija się, natomiast końcówki kwot wynoszące 50 i więcej groszy należy podwyższyć do pełnych złotych.
1. Ustal, jak wyliczyć zaliczki
Zaokrąglanie należności podatkowych reguluje art. 63 par. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 z późn. zm). Zawarte w tym przepisie zasady obowiązują od 1 stycznia 2006 r. Z unormowań tych wynika, że podstawę opodatkowania i kwoty podatków zaokrągla się do pełnych złotych w ten sposób, że końcówki kwot wynoszące mniej niż 50 groszy pomija się, a końcówki kwot wynoszące 50 i więcej groszy podwyższa się do pełnych złotych. Te same zasady zaokrąglania stosowane są do odsetek za zwłokę, opłat prolongacyjnych, oprocentowania nadpłat oraz wynagrodzenia przysługującego płatnikom lub inkasentom.
Stosownie jednak do przepisów zawartych w art. 63 par. 2 wspomnianych reguł zaokrąglania podstaw opodatkowania i kwot podatków nie stosuje się do opłaty skarbowej oraz opłat, o których mowa w przepisach o podatkach i opłatach lokalnych.
Zaliczki na podatek dochodowy od wynagrodzeń pracowników, jako należności, których termin płatności upływa po 1 stycznia 2006 r., powinny być naliczone i odprowadzone do urzędu skarbowego po zaokrągleniu do pełnych złotych, stosownie do zasad określonych w powołanym wyżej art. 63 ustawy Ordynacja podatkowa.
W przypadku zaliczek na podatek dochodowy potrącony z wynagrodzenia wypłacanego pracownikom, zobowiązanie podatkowe stanowi każda z zaliczek. Zatem wspomniane zasady należy stosować już przy sporządzaniu listy płac, zaokrąglając oddzielnie w przypadku każdego z pracowników podstawę opodatkowania i kwotę zaliczek – uważają organy podatkowe (patrz wyjaśnienia Urzędu Skarbowego w Wyszkowie z 16 maja 2006 r., nr 443/PD/41/415/123/11/06).
W sytuacji, gdy płatnik dokonuje naliczenia i poboru podatku wielu pracownikom przy zastosowaniu podanych zasad zaokrąglania, w deklaracji PIT-4 należy wykazać sumę zaokrąglonych podstaw naliczania podatku oraz sumę wyliczonych kwot podatku. Deklaracja wypełniona zgodnie z omówionymi przepisami nie spowoduje różnic w wyliczeniu podatku (PIT-4 i PIT-11) – wynika z wyjaśnień organów podatkowych.
2. Rozlicz właściwie składki
Część pracodawców ma wątpliwości, jak podczas wyliczania i zaokrąglania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych traktować składki na ubezpieczenie społeczne.
Otóż firma, jako płatnik, zobowiązana jest obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od niej przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, zasiłki z ubezpieczenia społecznego. Obowiązek ten wynika z art. 31 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.).
Zasady zaokrąglania natomiast regulują, jak już wspomnieliśmy, przepisy zawarte w art. 63 Ordynacji podatkowej. Zgodnie z tymi regulacjami, końcówki kwot wynoszące mniej niż 50 groszy pomija się, a końcówki kwot wynoszące 50 i więcej groszy podwyższa się do pełnych złotych. W ten sposób należy również zaokrąglać należne zaliczki na podatek pomniejszone o składki na ubezpieczenie zdrowotne. Natomiast zaliczek na podatek przed pomniejszeniem o składki na ubezpieczenie zdrowotne nie należy zaokrąglać do pełnego złotego – podkreślają organy podatkowe (patrz wyjaśnienia Warmińsko-Mazurskiego Urzędu Skarbowego z 15 maja 2006 r., nr US.PD/415-9/MG/06).
3. Wypełnij deklaracje podatkowe
Jak już wspomnieliśmy, zawarte w Ordynacji podatkowej nowe zasady dokonywania zaokrągleń weszły w życie z początkiem tego roku. Wobec tego zasady te powinny być stosowane do wszystkich deklaracji (PIT-5, PIT-4) oraz korekt deklaracji składanych po 1 stycznia 2006 r., dotyczących zobowiązań, których termin płatności upływa po tym dniu. Także w składanych informacjach o dochodach PIT-11/8B po 1 stycznia 2006 r. zaliczka podatku pobrana przez płatnika powinna być zaokrąglona do pełnego złotego – podkreślono w wyjaśnieniach organów podatkowych (pismo Urzędu Skarbowego w Miechowie z 11 kwietnia 2006 r., nr PD/415-1/06).
Informacja PIT-11/8B nie określa podstawy opodatkowania, a wykazany przychód, koszty uzyskania przychodów, dochód oraz składki na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne należy sporządzić w złotych i groszach, czyli bez zaokrągleń.
4. Sprawdź okres, za który są rozliczenia
Przy dokonywaniu rozliczeń podatkowych należy pamiętać, że nowe zasady zaokrąglania powinny być stosowane:
• do wszystkich deklaracji (korekt deklaracji) składanych po 1 stycznia 2006 r., dotyczących zobowiązań, których termin płatności upływa po tym dniu,
• w decyzjach/postanowieniach, które są wydane po 1 stycznia 2006 r., niezależnie od tego czy będą dotyczyły zobowiązań, których termin płatności upłynął przed czy po 1 stycznia 2006 r.
Natomiast poprzednie zasady zaokrąglania powinny być stosowane:
• w korektach deklaracji za 2005 r. i lata wcześniejsze,
• w decyzjach/postanowieniach, które zostały wydane przed 1 stycznia 2006 r.
Wyjaśniono to w piśmie Ministerstwa Finansów nr SP1/694/8012-132/2334/05/AA z 7 października 2005 r. skierowanym do ministerstw i urzędów centralnych. W piśmie podkreślono jednocześnie, że wyjaśnienia te powinny być uwzględnione przy wymiarze i poborze opłat oraz należności, do poboru których na mocy odrębnych przepisów stosuje się przepisy działu III ustawy – Ordynacja podatkowa (dotyczy on zobowiązań podatkowych), a także we wzorach dokumentów związanych z tymi opłatami i należnościami, w szczególności w systemach informatycznych.
WAŻNE
Końcówki kwot wynoszące mniej niż 50 groszy pomija się, a końcówki wynoszące 50 i więcej groszy podwyższa się do pełnych złotych. W ten sposób należy zaokrąglać należne zaliczki na podatek pomniejszone o składki na ubezpieczenie zdrowotne. Natomiast zaliczek na podatek przed pomniejszeniem o składki na ubezpieczenie zdrowotne nie należy zaokrąglać do pełnego złotego.
WAŻNE
Informacja PIT-11/8B nie określa podstawy opodatkowania, a wykazany przychód, koszty uzyskania przychodów, dochód oraz składki na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne należy sporządzić w złotych i groszach, czyli bez zaokrągleń.
JAK ZAOKRĄGLIĆ PODATKI
Podstawa opodatkowania wynosi 10 654 zł 36 gr. Oznacza to, że kwotę tę należy zaokrąglić do pełnych złotych w ten sposób, że końcówka wynosząca mniej niż 50 groszy powinna zostać pominięta. W efekcie podstawa opodatkowania będzie wynosiła 10 654 zł.
Kwota podatku wynosi 7626 zł 79 gr. Ponieważ kwota końcówki przekracza 50 groszy, więc podatek należy zaokrąglić do 7627 zł.
WAŻNE
Zaliczek na podatek przed pomniejszeniem o składki na ubezpieczenie zdrowotne nie należy zaokrąglać do pełnego złotego
Krzysztof Tomaszewski
krzysztof.tomaszewski@infor.pl