REKLAMA

REKLAMA

Kategorie
Zaloguj się

Zarejestruj się

Proszę podać poprawny adres e-mail Hasło musi zawierać min. 3 znaki i max. 12 znaków
* - pole obowiązkowe
Przypomnij hasło
Witaj
Usuń konto
Aktualizacja danych
  Informacja
Twoje dane będą wykorzystywane do certyfikatów.

Jak rozliczyć omyłkowe wystawienie więcej niż jednej faktury dokumentującej tę samą sprzedaż

REKLAMA

W wyroku z 11 marca 2005 roku, sygn. akt FSK 1292/2004, Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, iż nie ma podstawy do odliczenia podatku z faktury dokumentującej tę samą sprzedaż.
Prawidłowa faktura podlega uwzględnieniu przy obniżeniu podatku należnego tylko raz. Nie można natomiast kwestionować odliczenia podatku naliczonego w sytuacji, gdy wystawienie większej ilości faktur nastąpiło w wyniku oczywistej pomyłki. Warunkiem jednak jest wykazanie i odliczenie podatku przez nabywcę tylko z jednej faktury prawidłowo dokumentującej rzeczywistą sprzedaż.
Spółka jawna wykonała na rzecz Spółki akcyjnej („Spółka”) czynności, które udokumentowała fakturą VAT z 2 marca 2001 r. W dokumentacji księgowej Spółki znalazły się jednak dwa oryginały tej faktury z tej samej daty i o tym samym numerze. Faktury posiadały takie same wartości netto usługi i kwoty podatku naliczonego VAT. W obu fakturach występowały trzy pozycje różniące się nazwami wykonanej usługi. Spółka zaewidencjonowała obie faktury pod jedną pozycją. Ponadto odliczyła podatek naliczony w prawidłowej kwocie tylko z jednej z tych faktur.

Stanowisko WSA

WSA w Białymstoku uchylił decyzję Izby Skarbowej w przedmiocie podatku od towarów i usług za marzec 2001 r. W uzasadnieniu stwierdził, iż decyzja ta zapadła z naruszeniem art. 19 ust. 1 ustawy z 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (obecnie art. 86 ust. 2 ustawy o VAT) oraz § 50 ust. 4 rozporządzenia Ministra Finansów z 22 grudnia 1999 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (obecnie § 8 rozporządzenia w sprawie faktur). Dyrektor Izby Skarbowej wniósł skargę kasacyjną na wyrok WSA.

Stanowisko NSA

NSA uznał, iż skarga Dyrektora Izby Skarbowej nie zasługuje na uwzględnienie i oddalił skargę.
Na wstępie Sąd stwierdził, iż z przepisu § 50 ust. 4 rozporządzenia nie wynika wprost, czy w razie wystawienia więcej niż jednej faktury dokumentującej tę samą sprzedaż nie można odliczyć podatku naliczonego wykazanego we wszystkich fakturach. Dlatego też, zdaniem NSA, należało sięgnąć do wykładni systemowej i celowościowej tego przepisu.
Sąd zaznaczył, iż podstawową cechą konstrukcyjną podatku VAT jest ustanowione w art. 19 ust. 1 ustawy o VAT prawo podatnika do odliczenia podatku naliczonego. Ograniczenia tego prawa mają charakter wyjątków od zasady neutralności podatku. Muszą być zatem jasno i jednoznacznie sformułowane w obowiązujących przepisach. Dlatego też w przypadku wątpliwości związanych ze stosowaniem przepisów wprowadzających odstępstwo od tej zasady należy je interpretować tak, aby w jak najmniejszym stopniu ograniczać tę zasadę.
Taką interpretacją przepisu § 50 ust. 4 rozporządzenia jest niewątpliwie ta, według której, w razie wystawienia więcej niż jednej faktury dokumentującej tę samą sprzedaż, podstawy do obniżenia podatku należnego nie stanowi jedynie faktura powielająca (faktury powielające) fakturę prawidłową dokumentującą rzeczywistą sprzedaż. Ta prawidłowa faktura podlega uwzględnieniu przy obniżaniu podatku należnego stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o VAT. Oznacza to, że na podstawie tego przepisu można zakwestionować tylko odliczenie podatku naliczonego, dokonane przez podatnika na podstawie faktur dokumentujących ponownie tę samą sprzedaż i powielających kwotę podatku naliczonego do wielokrotnego odliczenia.
W ocenie NSA za takim stanowiskiem przemawia także cel uregulowania zawartego w § 50 ust. 4 rozporządzenia. Przepis ten zawiera katalog faktur (faktury korygujące, dokumenty celne) wystawionych po to, aby doprowadzić do nienależnego odliczenia podatku naliczonego. Chodzi bowiem o to, aby uniemożliwić odliczenie podatku naliczonego, który na poprzednim szczeblu obrotu nie został zadeklarowany do zapłacenia. Wynika o­n bowiem z fikcyjnych dokumentów sprzedaży lub innych bezprawnych działań podatników.
Należy zatem przyjąć, że dyspozycja omawianego przepisu rozporządzenia obejmuje jedynie nieprawidłowe faktury. Chodzi o te, które zostały wystawione w celu uzyskania nienależnego odliczenia podatku naliczonego. Nie dotyczy natomiast sytuacji, w których wystawienie większej ilości faktur nastąpiło wyłącznie w wyniku oczywistych błędów popełnionych przez sprzedawcę (wystawcę faktury). Nabywca w tym przypadku – mimo posiadania więcej niż jednej faktury dokumentującej sprzedaż – wykazał i odliczył podatek naliczony tylko z jednej prawidłowej faktury.

Z powyższego wynika, iż w przedmiotowej sprawie celem wystawienia dwóch faktur nie było doprowadzenie do dokonania nienależnego odliczenia podatku naliczonego. Zostało o­no spowodowane oczywistym błędem sprzedawcy. Sprzedawca, zamiast wystawić fakturę korygującą co do nazwy usługi, wystawił drugą fakturę, różniącą się od pierwszej jedynie nazwą wykonanej usługi.

oprac.
Agnieszka Telakowska-Harasiewicz
doradca podatkowy w Zespole Podatkowym Kancelarii Wardyński i Wspólnicy
Źródło: INFOR

Oceń jakość naszego artykułu

Dziękujemy za Twoją ocenę!

Twoja opinia jest dla nas bardzo ważna

Powiedz nam, jak możemy poprawić artykuł.
Zaznacz określenie, które dotyczy przeczytanej treści:

REKLAMA

QR Code

© Materiał chroniony prawem autorskim - wszelkie prawa zastrzeżone. Dalsze rozpowszechnianie artykułu za zgodą wydawcy INFOR PL S.A.

Infor.pl
Zapisz się na newsletter
Zobacz przykładowy newsletter
Zapisz się
Wpisz poprawny e-mail
Ceny 2025: Ile kosztuje wykończenie mieszkania (pod klucz) u dewelopera?

Czy deweloperzy oferują wykończenie mieszkań pod klucz? W jakiej cenie? Jak wielu nabywców się na nie decyduje? Sondę przygotował serwis nieruchomości dompress.pl.

Unijne rozporządzenie DORA już obowiązuje. Które firmy muszą stosować nowe przepisy od 17 stycznia 2025 r.?

Od 17 stycznia 2025 r. w Unii Europejskiej zaczęło obowiązywać Rozporządzenie DORA. Objęte nim podmioty finansowe miały 2 lata na dostosowanie się do nowych przepisów w zakresie zarządzania ryzykiem ICT. Na niespełna miesiąc przed ostatecznym terminem wdrożenia zmian Europejski Bank Centralny opublikował raport SREP (Supervisory Review and Evaluation Process) za 2024 rok, w którym ze wszystkich badanych aspektów związanych z działalnością banków to właśnie ryzyko operacyjne i teleinformatyczne uzyskało najgorsze średnie wyniki. Czy Rozporządzenie DORA zmieni coś w tym zakresie? Na to pytanie odpowiadają eksperci Linux Polska.

Kandydaci na prezydenta 2025 [Sondaż]

Którzy kandydaci na prezydenta w 2025 roku mają największe szanse? Oto sondaż Opinia24. Procenty pierwszej trójki rozkładają się następująco: 35,3%, 22,1% oraz 13,2%.

E-doręczenia: 10 najczęściej zadawanych pytań i odpowiedzi

E-doręczenia funkcjonują od 1 stycznia 2025 roku. Przedstawiamy 10 najczęściej zadawanych pytań i odpowiedzi ekspertki. Jakie podmioty muszą posiadać adres do e-doręczeń? Czy w przypadku braku odbioru przesyłek z e-doręczeń w określonym czasie będzie domniemanie doręczenia?

REKLAMA

Brykiety drzewne czy drewno kawałkowe – czym lepiej ogrzewać dom i ile to kosztuje? Zestawienie kaloryczności gatunków drewna

Każdy rodzaj paliwa ma swoje mocne strony. Polska jest jednym z większych producentów brykietów w Europie i znaleźć u nas można bardzo szeroką ich gamę. Brykietowanie to proces, który nadaje drewnu nową strukturę, zagęszcza je. Brykiet tej samej wielkości z trocin dębowych ma taką samą wagę jak z trocin sosnowych czy świerkowych. Co więcej, brykiet z trocin iglastych ma wyższą wartość kaloryczną, ponieważ drewno iglaste, niezależnie od lekkiej wagi, tak naprawdę jest bardziej kaloryczne od liściastego. Do tego jeśli porównamy polano i brykiet o tej samej objętości, to brykiet jest cięższy od drewna.

Ratingi ESG: katalizator zmian czy iluzja postępu?

Współczesny świat biznesu coraz silniej akcentuje znaczenie ESG jako wyznacznika zrównoważonego rozwoju. W tym kontekście ratingi ESG odgrywają kluczową rolę w ocenie działań firm na polu odpowiedzialności środowiskowe, społecznej i zarządzania. Ale czy są one rzeczywistym impulsem do zmian, czy raczej efektowną fasadą bez głębszego wpływu na biznesową rzeczywistość? Przyjrzyjmy się temu bliżej.

Transfer danych osobowych do Kanady – czy to bezpieczne? Co na to RODO?

Kanada to kraj, który kojarzy się nam z piękną przyrodą, syropem klonowym i piżamowym shoppingiem. Jednak z punktu widzenia RODO Kanada to „państwo trzecie” – miejsce, które nie podlega bezpośrednio unijnym regulacjom ochrony danych osobowych. Czy oznacza to, że przesyłanie danych na drugi brzeg Atlantyku jest ryzykowne?

Chiński model AI (DeepSeek R1) tańszy od amerykańskich a co najmniej równie dobry. Duża przecena akcji firm technologicznych w USA

Notowania największych amerykańskich firm związanych z rozwojem sztucznej inteligencji oraz jej infrastrukturą zaliczyły ostry spadek w poniedziałek, w związku z zaprezentowaniem tańszego i wydajniejszego chińskiego modelu AI, DeepSeek R1.

REKLAMA

Orzeczenie o niepełnosprawności dziecka a dokumentacja pracownicza rodzica. MRPiPS odpowiada na ważne pytania

Po co pracodawcy dostęp do całości orzeczenia o niepełnosprawności dziecka? Ministerstwo Rodziny, Pracy i Polityki Społecznej odpowiedziało na wątpliwości Rzeczniczki Praw Dziecka. Problem dotyczy dokumentowania prawa do dodatkowego urlopu wychowawczego rodzica dziecka z niepełnosprawnością.

2500 zł dla nauczyciela (nie każdego) - na zakup laptopa. MEN: wnioski do 25 lutego 2025 r. Za droższy model trzeba będzie dopłacić samemu

Nauczyciele szkół ponadpodstawowych i klas I-III szkół podstawowych mogą od poniedziałku 27 stycznia 2025 r. składać wnioski o bon na zakup sprzętu w programie "Laptop dla nauczyciela" – poinformowali ministra edukacji Barbara Nowacka i wicepremier, minister cyfryzacji Krzysztof Gawkowski. Na złożenie wniosków nauczyciele mają 30 dni (do 25 lutego 2025 r. – PAP), kolejne 30 dni przeznaczone będzie na ich rozpatrzenie. Bony mają być wręczane w miesiącach kwiecień-maj 2025 r., a wykorzystać je będzie można do końca 2025 roku.

REKLAMA