W trakcie lata zatrudniamy osoby na umowę-zlecenie. Czy wydatki na posiłki fundowane tym osobom stanowią koszt uzyskania przychodu? Czy wartość tych posiłków podlega u zleceniobiorców opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Przychody z tytułu umowy-zlecenia stanowią – zgodnie z art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – przychody z działalności wykonywanej osobiście. Przychodem z kolei na podstawie art. 11 ust. 1 u.p.d.o.f. są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Z powyższego wynika, że dla osoby zatrudnionej na podstawie umowy-zlecenia wartość otrzymanych posiłków stanowi przychód do opodatkowania. Wartość pieniężną tego świadczenia należy określić na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.
Jeśli chodzi o zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na fundowane posiłki dla zleceniobiorców, to trzeba mieć na względzie przepis art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Stanowi on, iż kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 u.p.d.o.p.
Oznacza to, że jeżeli podatnik wykaże, że poniesienie wydatków w postaci fundowanych posiłków dla zleceniobiorców miało wpływ na uzyskany lub możliwy do uzyskania przychód, to wartość tych posiłków będzie stanowić dla podatnika koszt uzyskania przychodów.
W tej sytuacji, ze względu na fakt, że dla zleceniobiorcy wartość posiłków i tak stanowi przychód do opodatkowania, najpraktyczniejszym rozwiązaniem jest określenie wynagrodzenia z tytułu wykonanego zlecenia w dwóch częściach:
• jako wynagrodzenie w naturze, którego wartość stanowić będą otrzymane posiłki, oraz
• jako wynagrodzenie określone w ustalonej kwocie pieniędzy.
W ten sposób wartość posiłków będzie stanowić część składową wynagrodzenia z tytułu umowy-zlecenia, które to wynagrodzenie będzie można bez kłopotu zaliczyć do kosztów.
Należy pamiętać, że nie stanowią kosztów uzyskania przychodów niewypłacone, niedokonane lub niepostawione do dyspozycji wypłaty, świadczenia oraz inne należności z tytułu umowy-zlecenia czy o dzieło.
Maria Dolna-Ciemniakowska
doradca podatkowy
Podstawa prawna:
• art. 11, art. 13 pkt 8 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn.zm.),
• art. 15 ust. 1, art. 16 ust. 1 pkt 57 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn.zm.).