REKLAMA

REKLAMA

Kategorie
Zaloguj się

Zarejestruj się

Proszę podać poprawny adres e-mail Hasło musi zawierać min. 3 znaki i max. 12 znaków
* - pole obowiązkowe
Przypomnij hasło
Witaj
Usuń konto
Aktualizacja danych
  Informacja
Twoje dane będą wykorzystywane do certyfikatów.

Amortyzacja mieszkania wykorzystywanego w działalności gospodarczej

Subskrybuj nas na Youtube

REKLAMA

Osoby wykonujące działalność gospodarczą we własnym mieszkaniu mogą, ale nie muszą, podjąć decyzję o jego amortyzacji i wpisywaniu w koszty odpisów amortyzacyjnych. W sytuacji gdy tylko część mieszkania jest amortyzowana, odpisów amortyzacyjnych dokonuje się w wysokości ustalonej od wartości początkowej lokalu odpowiadającej stosunkowi powierzchni użytkowej wykorzystywanej do prowadzenia działalności gospodarczej do ogólnej powierzchni użytkowej mieszkania. Podatnicy sami mogą wybrać, w jaki sposób ustalić wartość początkową mieszkania. Stawka amortyzacji dla własnych lokali mieszkalnych wynosi 1,5%.
Według ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie podlegają amortyzacji lokale mieszkalne służące prowadzonej działalności gospodarczej, jeżeli podatnik nie podejmie decyzji o ich amortyzacji (art. 22c pkt 2 updof).
A zatem lokale te – w odróżnieniu od środków trwałych o okresie użytkowania dłuższym niż rok i wartości przekraczającej 3500 zł, podlegających amortyzacji z mocy prawa podlegają amortyzacji, jeżeli podatnik podejmie taką decyzję. Ustawodawca pozostawia więc podatnikowi możliwość wyboru w tej kwestii.
Przepis art. 22f ust. 4 updof stanowi, że jeśli tylko część nieruchomości, w tym budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, jest wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej bądź wynajmowana lub wydzierżawiana – odpisów amortyzacyjnych dokonuje się w wysokości ustalonej od wartości początkowej nieruchomości, budynku lub lokalu odpowiadającej stosunkowi powierzchni użytkowej wykorzystywanej do prowadzenia działalności gospodarczej, wynajmowanej lub wydzierżawianej, do ogólnej powierzchni użytkowej tej nieruchomości, budynku lub lokalu.
A zatem również w przypadku lokalu mieszkalnego, którego część przeznaczona jest na działalność gospodarczą, podstawą dokonywania odpisów amortyzacyjnych jest ustalenie wartości początkowej całego lokalu według takich samych zasad jak w przypadku innych nieruchomości, a wysokość dokonywanych od tej wartości odpisów amortyzacyjnych jest m.in. uzależniona od wielkości powierzchni przeznaczonej na cele działalności gospodarczej, która jest w tym przypadku kwestią wtórną i nie ma wpływu na przyjęcie przez podatnika zasad ustalenia wartości początkowej lokalu.
Ustawodawca pozostawia zatem podatnikowi szeroki wybór w kwestii zasad ustalenia wartości początkowej lokalu mieszkalnego.

W przypadku lokalu mieszkalnego, którego część jest przeznaczona na działalność gospodarczą, podstawą dokonywania odpisów amortyzacyjnych jest ustalenie wartości początkowej całego lokalu.

Zgodnie z art. 22g ust. 10 updof podatnicy mogą ustalić wartość początkową budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych wynajmowanych, wydzierżawianych albo używanych przez właściciela do celów prowadzonej przez niego działalności gospodarczej przyjmując w każdym roku podatkowym wartość stanowiącą iloczyn metrów kwadratowych wynajmowanej, wydzierżawianej lub używanej przez właściciela powierzchni użytkowej tego budynku lub lokalu i kwoty 988 zł, przy czym za powierzchnię użytkową uważa się powierzchnię przyjętą do celów podatku od nieruchomości.
Stawka amortyzacji określona w wykazie rocznych stawek amortyzacyjnych (załączniku do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) wynosi dla lokali mieszkalnych 1,5%.

Stawka amortyzacji dla lokali mieszkalnych wynosi 1,5%.
Przykład 1
Pan Kowalski prowadzi działalność gospodarczą.
Do celów tej działalności wykorzystuje pokój o powierzchni 20 m2 w swoim mieszkaniu o powierzchni 60 m2.
Wartość początkową tego lokalu może przyjąć w wysokości 60 × 988 zł = 59 280,00 zł.
A zatem podatnik może zaliczać w koszty kwotę odpisów amortyzacyjnych rocznie w wysokości 59 280 zł × 20 : 60 × 1,5%= 296,40 zł.
Odpisy te może zaliczać w koszty na koniec roku bądź odpowiednio na koniec kwartału albo na koniec miesiąca.
Zasadę tę podatnicy mogą stosować, lecz nie muszą, o czym świadczy sformułowanie w przepisie: podatnicy mogą ustalić wartość początkową.
Ustawodawca pozostawia zatem podatnikowi możliwość wyboru zasad ustalenia przez niego wartości początkowej lokalu nie narzucając mu w tym względzie obowiązku ustalenia tej wartości jedynie w sposób przedstawiony w przykładzie.

Podatnik ma możliwość wyboru sposobu ustalenia wartości początkowej lokalu.
Wydaje się, że celem ustawodawcy było umożliwienie podatnikowi ustalenia wartości początkowej lokalu, gdy z różnych przyczyn nie jest o­n w stanie zastosować innych zasad ustalenia tej wartości.
Warto zauważyć, że w przypadku ustalenia w przedstawiony sposób wartości początkowej lokalu mieszkalnego czy własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego bądź prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej nie podlega o­n objęciu ewidencją, o czym stanowi art. 22n ust. 3 updof.
Podatnicy mogą ustalić wartość początkową lokalu również w inny sposób, m.in. na podstawie dokonanej przez siebie wyceny lokalu. Zgodnie z art. 22g ust. 8 updof, jeżeli nie można ustalić ceny nabycia środków trwałych lub ich części nabytych przez podatników przed dniem założenia ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, wartość początkową tych środków przyjmuje się w wysokości wynikającej z wyceny dokonanej przez podatnika, z uwzględnieniem cen rynkowych środków trwałych tego samego rodzaju z grudnia roku poprzedzającego rok założenia ewidencji.

Podatnicy mogą ustalić wartość początkową lokalu opierając się na dokonanej przez siebie wycenie lokalu.
Przykład 2
Pan Kowalski prowadzi od 1 lutego 2005 r. działalność gospodarczą.
Do celów tej działalności wykorzystuje pokój o powierzchni 20 m2 w swoim mieszkaniu o powierzchni 60 m2.
Wartość początkową tego lokalu przyjął na podstawie dokonanej przez siebie wyceny rynkowej wartości mieszkania z grudnia 2004 r., tj. według ceny 4000 zł za m2.
Może zatem przyjąć wartość początkową w wysokości 60 × 4000 zł = 240 000,00 zł.
A zatem podatnik może zaliczać w koszty kwotę odpisów amortyzacyjnych rocznie w wysokości 240 000 zł × 20 : 60 × 1,5% = 1200,00 zł.
Ponieważ kwota przyjęta przez ustawodawcę w przypadku ustalenia wartości początkowej lokalu według zasad, o których mowa w art. 22g ust. 10 updof, jest z reguły znacznie niższa od ceny rynkowej, podatnik – dzięki zastosowaniu pokazanej w przykładzie 2 zasady ustalenia wartości początkowej lokalu – może dokonywać odpisów amortyzacyjnych w wysokości wyższej niż w przykładzie 1.
Wartość początkową lokalu można również określić na podstawie ceny nabycia lokalu, która jest podstawową zasadą ustalenia wartości początkowej środka trwałego.

Wartość początkową lokalu można również określić na podstawie ceny nabycia lokalu.


Pozostałe zasady mogą mieć zastosowanie wówczas, gdy nie można określić tej ceny (np. w sytuacji gdy nabycie lokalu nastąpiło wcześniej, przed rozpoczęciem działalności gospodarczej przez podatnika).
Zgodnie z art. 22g ust. 3 updof za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego do używania, tj. m.in. o koszty opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji.
Przykład 3
Pan Kowalski zakupił w trakcie prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej lokal mieszkalny o powierzchni 60 m2 w nowo wybudowanym budynku w pobliżu centrum miasta.
Do celów swojej działalności wykorzystuje w tym lokalu pokój o powierzchni 20 m2.
Wartość początkową lokalu przyjął na podstawie ceny nabycia tego lokalu (uwzględniając również koszty opłat notarialnych, skarbowych) w wysokości 300 000,00 zł.
A zatem podatnik może zaliczać w koszty kwotę odpisów amortyzacyjnych rocznie w wysokości 300 000 zł × 20 : 60 × 1,5% = 1500,00 zł.
Stawka amortyzacji w wysokości 1,5% przysługuje tylko wówczas, gdy lokal jest własnością podatnika. Natomiast w przypadku własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej odpisów amortyzacyjnych dokonuje się przy zastosowaniu rocznej stawki amortyzacyjnej w wysokości 2,5%, o czym stanowi art. 22m ust. 4 updof.
Jeżeli jednak przy ustalaniu wartości początkowej tych praw podatnicy zastosowali zasadę określoną w art. 22g ust. 10 updof (tj. ustalili wartość początkową tych praw według określonej przez ustawodawcę wartości 1 m2 w wysokości 988 zł), to roczna stawka amortyzacyjna może wynosić jedynie 1,5%. Dlatego zastosowanie zasady określonej w art. 22g ust. 10 updof również z tego względu nie wydaje się korzystne.

Krzysztof Lis
Podstawa prawna
• ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych – Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176; ost.zm. Dz.U. z 2004 r. Nr 281, poz. 2781
Zapisz się na newsletter
Najlepsze artykuły, najpoczytniejsze tematy, zmiany w prawie i porady. Skoncentrowana dawka wiadomości z różnych kategorii: prawo, księgowość, kadry, biznes, nieruchomości, pieniądze, edukacja. Zapisz się na nasz newsletter i bądź zawsze na czasie.
Zaznacz wymagane zgody
loading
Zapisując się na newsletter wyrażasz zgodę na otrzymywanie treści reklam również podmiotów trzecich
Administratorem danych osobowych jest INFOR PL S.A. Dane są przetwarzane w celu wysyłki newslettera. Po więcej informacji kliknij tutaj.
success

Potwierdź zapis

Sprawdź maila, żeby potwierdzić swój zapis na newsletter. Jeśli nie widzisz wiadomości, sprawdź folder SPAM w swojej skrzynce.

failure

Coś poszło nie tak

Źródło: INFOR

Oceń jakość naszego artykułu

Dziękujemy za Twoją ocenę!

Twoja opinia jest dla nas bardzo ważna

Powiedz nam, jak możemy poprawić artykuł.
Zaznacz określenie, które dotyczy przeczytanej treści:

REKLAMA

QR Code

© Materiał chroniony prawem autorskim - wszelkie prawa zastrzeżone. Dalsze rozpowszechnianie artykułu za zgodą wydawcy INFOR PL S.A.

Infor.pl
Zapisz się na newsletter
Zobacz przykładowy newsletter
Zapisz się
Wpisz poprawny e-mail
Dobroczynność, dzięki której zapłacisz niższy podatek. Sprawdź, jak to zrobić!

Angażujesz się w działania filantropijne? Wspierasz darowiznami fundacje i stowarzyszenia? Choć robisz to bezinteresownie, możesz na tym zyskać nie tylko w wymiarze społeczno-emocjonalnym. Darowiznę możesz odliczyć od dochodu przed opodatkowaniem podatku. Pamiętaj jednak, że to nie jest to samo co przekazanie 1,5% podatku.

Po co raz na 7 lat przepuszczać osoby niepełnosprawne ze stałym orzeczeniem przez specjalistów w WZON?

Tak pyta nasza czytelniczka. I argumentuje „Skoro niektóre osoby niepełnosprawne mają orzeczenia na stałe z MZON lub ZUS, bo ich schorzenia nie rokują poprawy, to po co zasadnym jest "przepuszczanie" ich co 7 lat przez "specjalistów" WZON? Moim zdaniem chyba tylko po to, by tysiące osób oceniających miały nadal zapewnioną pracę. Może i ona niewdzięczna, ale chyba nie aż taka zła, skoro są chętni...

Szymon Hołownia – partia, program, wiek, zawód, wykształcenie [Kandydat na Prezydenta RP 2025]

Szymon Hołownia – do jakiej partii należy kandydat na Prezydenta RP w 2025 r.? Jaki program wyborczy ma Szymon Hołownia? Przedstawiamy wiek, zawód, wykształcenie kandydata na Prezydenta RP oraz listę wszystkich kandydatów i najnowszy sondaż.

Sławomir Mentzen – partia, program, wiek, zawód, wykształcenie [Kandydat na Prezydenta RP 2025]

Sławomir Mentzen – do której partii należy kandydat na Prezydenta RP? Przedstawiamy program wyborczy Sławomira Mentzena, wiek, zawód oraz wykształcenie. Sprawdź listę wszystkich kandydatów na Prezydenta RP w 2025 r. Kto prowadzi w najnowszym sondażu prezydenckim?

REKLAMA

Czy można butelkować wodę wodociągową? Sąd administracyjny stawia sprawę jasno

Zdaniem sądu woda wodociągowa nie spełnia wymagań, by trafić do butelek. Tylko naturalne wody mineralne i źródlane gwarantują czystość i bezpieczeństwo, co ma kluczowe znaczenie dla zdrowia konsumentów. Co zatem wybierać? Woda butelkowana to synonim najwyższej jakości – sprawdź, dlaczego!

Urlop wypoczynkowy 2025 i 2026 [dla pracownika poniżej i powyżej 18 roku życia, w wieku emerytalnym, osób niepełnosprawnych]

Jednym z praw przysługujących pracownikom jest prawo do urlopu wypoczynkowego. Urlop jest udzielany w wymiarze zależnym od stażu pracy pracownika i – w pewnym sensie – jego wykształcenia. Wpływ na wymiar urlopu może mieć także wiek pracownika i niepełnosprawność.

Środki zaskarżenia w sprawach o dostęp do informacji publicznej

Organy odwoławcze i sądy, do których trafiają sporne sprawy, chętniej wykorzystują pojęcie „nadużywania” prawa do informacji, chociaż nie wynika ono z żadnego przepisu prawa, a stanowi zagrożenie dla prawa do informacji.

Jest projekt w sprawie ustanowienia całorocznego czasu letniego

Czy to koniec zmiany czasu w Polsce? Posłowie PSL-TD złożyli w Sejmie projekt nowelizacji ustawy o czasie urzędowym na terenie Polski. Czasem obowiązującym cały rok miałby być czas letni.

REKLAMA

Najsłynniejsze parki narodowe świata - gdzie się znajdują. Test wiedzy
Gdzie jest Park Yellowstone? A Serengeti? Gdzie znajdziemy Park Narodowy Timanfaya? A Fiordland? Sprawdź swoją geograficzną wiedzę w quizie.
Faktury z warsztatu na czas? Nowoczesne podejście do współpracy księgowego z klientem z branży motoryzacyjnej

Branża usług motoryzacyjnych – a w szczególności warsztaty samochodowe – należy do grupy działalności, których ewidencja księgowa bywa szczególnie wymagająca. Różnorodność usług, częste zakupy części, usługi zewnętrzne, obrót gotówkowy, sprzedaż na rzecz osób fizycznych i firm – to wszystko generuje wiele dokumentów, których brak potrafi skutecznie utrudnić prawidłowe rozliczenie podatkowe.

REKLAMA